Original title:
Daňové úlevy v České republice
Translated title:
Tax expenditures in the Czech Republic
Authors:
Jareš, Martin ; Kubátová, Květa (advisor) ; Vančurová, Alena (referee) ; Sadovský, Zdeněk (referee) Document type: Doctoral theses
Year:
2008
Language:
cze Publisher:
Vysoká škola ekonomická v Praze Abstract:
[cze][eng] Hlavním cílem disertační práce je analýza daňových úlev v daňovém systému České republiky. Konkrétně jde o identifikaci daňových úlev v legislativě upravující daň z příjmů fyzických osob, daň z příjmů právnických osob a daň z přidané hodnoty pro rok 2008 a kvantifikaci jejich dopadů na daňové příjmy. Práce začíná přehledem literatury v této oblasti. V této oblasti existuje bohatá akademická literatura, která se zabývá různými aspekty analýzy daňových úlev počínaje jejich identifikací a kvantifikací a konče distribuční analýzou či analýzou vyvolaných nákladů. Většina literatury pochází z USA, kde se podstatná část studií zabývá kritikou oficiálních výkazů daňových úlev či návrhy na jejich zlepšení. Podobná témata chybí v literatuře z jiných zemí. Dalším zdrojem jsou oficiální výkazy daňových úlev, které jsou publikovány v několika zemích. Přehled literatury je možno uzavřít tak, že neexistují žádné mezinárodně akceptované standardy analýzy daňových úlev. Další závěr se týká vlastního pojmu daňový výdaj (tax expenditure). Tento pojem začal být používán v USA v 60. letech 20. století aby vyjádřil fakt, že mnoho daňových úlev jsou ve skutečnosti přímýmí výdaji skrytými v daňovém systému. Mnohdy jsou však jako daňové výdaje nazývána i ta ustanovení, která nejsou analogiemi k přímým výdajům. Proto v této práci není pojem daňové výdaje používán. Místo toho je používán obecnější pojem daňové úlevy. Daňové výdaje pak představují podmnožinu daňových úlev. Daňové úlevy jsou definovány jako ustanovení daňových zákonů, které představují pro poplatníka snížení daně nebo její pozdější splatnost. Daňové úlevy jsou identifikovány podle jejich formy, tj. osvobození od daně, snížené sazby, slevy na dani apod. Pouze prvky, které představují integrální součást daňového systému (např. odpočet daně na vstupu), nejsou identifikovány jako daňová úleva. To zajišťuje, že je sestaven úplný seznam daňových úlev. Pak je použita normativní analýza pro identifikaci účelu každé jednotlivé daňové úlevy. tj. daňové úlevy jejichž cílem je podpora cílů jiných veřejných politik (skutečné daňové výdaje), daňové úlevy jejich cílem je zvýšení efektivity daňového systému, zejména snížením vyvolaných nákladů a konečně daňové úlevy, které sdílí vlastnosti obou výše zmíněných skupin. Na tomto základě bylo identifikováno 210 daňových úlev (DPFO: 119, DPPO: 62, DPH: 29). Z pohledu dalších analýz jsou nejdůležitější daňové úlevy na podporu jiných cílů veřejných politik. Metody kvantifikace identifikovaných daňových úlev byly založeny na dostupných datech. Bylo identifikováno celkem 57 daňových úlev na podporu jiných cílů veřejných politik z celkového počtu 210. Celkový dopad uvedených 57 daňových úlev byl odhadnut na 120 mld. Kč. Je však třeba mít na paměti, že jednoduchý součet daňových úlev není metodologicky korektní, neboť zrušení více daňových úlev najednou má odlišné dopady na daňové příjmy než součet individuálně kvantifikovaných dopadů. Hlavní přínos práce spočívá v sestavení kompletního seznamu daňových úlev v daňovém systému České republiky pro daně s nejvyšším výnosem. To do budoucna umožní připravovat takové analýzy každoročně, zahrnout další daně a zlepšit používané metody. Tvůrci politik v oblasti veřejných financí a daní tak budou mít více dostupných informací pro tvrobu efektivnějších politik. Z této práce může čerpat i další výzkum zabývající se dalšími aspekty vybraných daňových úlev jako jsou např. jejich distribuční dopady.The main objective of the thesis is to analyse tax expenditures in the tax system of the Czech Republic. More specifically to identify tax expenditures in legislation setting down personal income tax, corporate income tax and value added tax in 2008 and quantify their impact to tax revenues. The work starts with the review of the literature in this field. There is a rich academic literature dealing with various aspects of tax expenditure analysis starting with their identifi-cation and quantification and continuing to distributional analysis or analysis of compliance costs. Most if the literature originates in the United States where a substantial amount of pa-pers deals with the critique of official tax expenditure reports or with suggestions how to im-prove it. Similar topics are absent in the literature in other countries. Another source are the official tax expenditure reports published in several countries. The conclusion can be drawn that there are no internationally accepted standards of tax expenditures analysis. Another conclu-sion deals with the term tax expenditure itself. It was conceived in the United States in the 1960's to express that many tax reliefs are in fact direct expenditures hidden in the tax system. However sometimes provisions which are not analogical to direct expenditures are called tax expenditures as well. That's why the term tax expenditure is avoided in this thesis. Instead a more general term tax relief is used. Tax expenditures thus represent a subset of tax reliefs. Tax reliefs are defined as provisions of the tax law which represent lower tax liability or deferral of the tax liability for the tax payer. Tax reliefs are identified by their form, i.e. tax exemptions, reduced rates, tax credits etc. Features which represent an integral part of the tax system (e.g. deduction of input VAT) are not identified as a tax relief. This assures that the full list is created. Then the normative analysis is used to identify main rationale for each tax reliefs, i.e. tax reliefs which have been introduced in order to support other public policies' targets (genuine tax expenditures), tax relief which have been introduced in order to increase tax system effectiveness mainly by reducing the compliance costs and finally tax reliefs which share attribute of both aforementioned group. Based on this, there have been identified 210 tax reliefs (PIT: 119, CIT: 62, VAT: 29). From the point of view of further analysis, the most important part represent the genuine tax expenditures. Methods to quantify the identified tax reliefs were devised based on data avail-able. There was identified 57 tax expenditures out of all 210 tax reliefs with total amount of CZK 120 bn. It is important to bear in mind however that the simple addition of tax reliefs is not methodologically correct since abolition of several tax reliefs has different impact on tax revenues than addition of individually quantified impacts. The main contribution of the thesis consists in setting up a complete list of the tax re-liefs in the tax system of the Czech Republic for the taxes with the highest revenues. This will enable to prepare such an analysis on a regular basis, to include other taxes and to improve the methods used. The stakeholders in the field of public finance policy and tax policy will thus have more information available to design more effective policies. Further research dealing with other aspects of selected tax expenditures such as their distributional impacts can draw from this thesis as well.
Keywords:
methods of quantification of tax expenditures; tax expenditure analysis; tax expenditures; tax expenditures in the Czech Republic; tax reliefs; analýza daňových úlev; daňové výdaje; daňové úlevy; daňové úlevy v České republice; metody kvantifikace daňových úlev
Institution: University of Economics, Prague
(web)
Document availability information: Available in the digital repository of the University of Economics, Prague. Original record: http://www.vse.cz/vskp/eid/28004
guest ::
